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國際稅收關系概述

發布日期:2019-08-15 作者: 點擊:

  國際稅收關系是國際經濟(jīng jì)關系中一個重要的組成部分,尤其是自19世紀末至20世紀初開始,隨著國際經濟(jīng jì)交往的不斷發展,資本的國際性流動、勞務(láo wù)的提供及科學技術和交流等,都會引起各種投資(意義:是未來收益的累積)所得和營業所得的實現越來越多地超越國家的范圍。

  由于國家之間稅收關系的存在,而且超越了原來意義的稅收分配范圍,所以引起了許多國家之間的稅收權益的協調問題(Emerson)。而各個國家所選擇的稅收管轄權又不盡相同,導致(cause)這種關系更為復雜。下面對國際稅收關系的分析(Analyse),重點(zhòng diǎn)是國家與國家之間稅收分配關系的處理(chǔ lǐ);及各國政府與跨國納稅人關系的處理。

  一、國際稅收是超越國家范疇的分配關系

  國際稅收與稅收是既有聯系,又有區別的兩個范疇。國際稅收首先是作為稅收來存在的,具有稅收的一般特征。但國際稅收涉及的領域要廣于稅收,它所反映的是在經濟(jīng jì)交往過程(guò chéng)中,國家與國家之間因行使各自的征稅權力而發生的稅收分配關系。

  因此,國際稅收本質是:兩個以上的國家,在對跨國納稅人行使各自的征稅權力的過程(guò chéng)中,所發生的國家與國家之間的稅收分配關系,它是一種超越國境的稅收分配。

  進一步分析(Analyse),國際稅收至少包括(bāo kuò)如下三層含義:

  第一,國際稅收同稅收一樣,必須憑借政治權力來進行分配。如果沒有各國政府同它們各自管轄范圍下納稅人所形成的征納關系,那么也就無從產生國家之間的稅收分配關系。

  第二,國際稅收以國際間的經濟(jīng jì)貿易交往為存在的前提。上海財務公司又稱金融公司,于20世紀初興起,是為企業技術改造、新產品開發及產品銷售提供金融服務,以中長期金融業務為主的非銀行機構。如果不存在跨國納稅人,國際稅收關系也就無從談起。因為一般意義上的納稅人,只承擔一個國家的納稅義務,而只有跨國的納稅人同時承擔幾個國家納稅義務時,才可能引起幾個國家之間的稅收分配問題(Emerson)。

  第三,國際稅收同稅收是有區別的兩個范疇。其根本區別在于國際稅收只涉及國家之間的財權利益分配,而不涉及其他的的經濟(jīng jì)分配關系或社會關系。

  二、國際稅收關系的產生

  國際稅收比稅收的歷史要短得多,它是國際經濟(jīng jì)交往發展到一定歷史階段的產物。上海代賬公司的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構;代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等;代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業務;代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現;代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。

  原始的關稅是國際稅收起源的典型形態,在貨物進出國境時它承擔了國家之間稅收分配的功能。隨著國際經濟(jīng jì)貿易活動的發展,資金、技術和勞務(láo wù)在國際上的流動,致使納稅人的所得、收入來源沒有固定的地域界限。當一個納稅人的收入來源于多個國家時,由于不同的國家采取不同的稅收管轄權,往往導致(cause)多個國家對同一筆跨國所得行使征稅權。在這種情況(Condition)下,一個國家對征稅權的運用,必然會影響(influence)其他相關國家的經濟利益,形成了國家與國家之間的稅收分配關系。

  特別是19世紀末至20世紀初,隨著國際經貿關系的迅速發展,稅收的國際化問題(Emerson)日益突出,國際稅收問題逐漸被各國政府所重視。第二次世界大戰后,世界經濟(jīng jì)格局發生了重大變化,資本的國際流動多樣化,發達國家海外投資(意義:是未來收益的累積)的擴大,跨國經營迅速發展,收入國際化趨勢越來越明顯。加上各國的所得稅制度(institution)日益完善,稅收的國際化問題不僅被各國政府所重視,而且許多國家單方面采取措施處理(chǔ lǐ)有關國際稅收問題。為了公正合理地解決跨國稅收分配,世界各國通過相互聯系與合作,逐步形成了一系列處理單邊或多邊稅收關系的準則和慣例,包括(bāo kuò)雙邊稅收協定的簽訂、多邊稅收協定的簽訂、《聯合國范本》和《經濟合作與發展組織范本》的制定等,至此,就形成了國際稅收關系的基本框架。

  在20世紀70年代以后,更多的國家積極從事國際稅收的協定的簽訂活動。上海財務公司又稱金融公司,于20世紀初興起,是為企業技術改造、新產品開發及產品銷售提供金融服務,以中長期金融業務為主的非銀行機構。據1997年統計,全世界187個國家簽訂的雙邊稅收協定已經有3500多項,其中近50%是發展中國家與發達國家之間簽訂的。在發達國家中,美國、英國、日本和德國等國家對外簽訂的協訂Z多。我國從1983年起,到1999年10月止,已經同61個國家簽訂了關于避免對所得雙重征稅協定,今后還將同更多的國家簽訂稅收協定。

  三、國際稅收關系的基本網站內容

  國際稅收所涉及的范圍很廣,主要包括(bāo kuò)如下幾個方面:稅收管轄權及其協調,國際重復課稅的緩解或消除,如何協調國家與國家之間的稅收關系和消除對非居民的稅收歧視,防止國際逃稅的方法與措施,國際避稅與反避稅,國際稅收協定,鼓勵國際投資(意義:是未來收益的累積)的稅收優惠措施,對國際間關聯公司的征稅措施,國際稅務(shuì wù)合作等等。

  (一)稅收管轄權的選擇與協調

  稅收管轄權是一國政府在稅收領域的主權,即一國政府在行使主權課稅方面所擁有的管理權力。上海代賬公司的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構;代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等;代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業務;代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現;代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。它是國際稅收關系中一個帶根本性的問題(Emerson),由此引發國際稅收關系中一系列的其他問題。

  稅收管轄權包括(bāo kuò)居民管轄權和地域(來源地)管轄權兩種基本形式。一個國家行使稅收管轄權的原則,在不違背國際法和國際條約規定(guī dìng)的前提下,國際上并沒有規定統一的標準,各國政府都可以自由選擇稅收管轄權。因此,要理順國際稅收中的各種關系,Z終的出路在于協調各國的稅收管轄權,理想的模式(pattern)是在世界范圍內統一實施相同的稅收管轄權。但實際上不可能做到這一點,其原因是:一方面由于在政治上沒有超越國家的權力機構;另一方面經濟(jīng jì)上各國的經濟發展水平相差很大,發達國家傾向于實行居民管轄權,發展中國家傾向于實行來源地管轄權。所以,要使稅收管轄權完全統共同來,是辦不到的。只有通過相互協調,才能逐步縮小其差別,以促進國際上稅收利益分配格局的合理化,并促進世界經濟的發展和繁榮。

  (二)國際間雙重課稅的緩解和消除

  國際雙重課稅是指兩個或兩個以上國家,對跨國從事經濟(jīng jì)活動的同一納稅人所發生的同一征稅對象同時征收相同或相適的稅收,即發生了重疊征稅。上海財務公司各國的名稱不同,業務內容也有差異。但多數是商業銀行的附屬機構,主要吸收存款。中國的財務公司不是商業銀行的附屬機構,是隸屬于大型集團的非銀行金融機構。國際雙重課稅是各國稅收管轄權交叉的結果,它對國際經濟的發展產生不利的影響(influence):一方面由于國際雙重征稅加重了跨國投資(意義:是未來收益的累積)者的實際負擔,不利于資金的國際流動和運用;另一方面國際雙重征稅影響商品、勞力、人才和技術的國際流動,對國際資源配置產生阻礙。所以,緩解乃至消除國際雙重征稅,是國際稅收關系中Z為實際的問題(Emerson)。

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